外幣交易的會計處理

1.貨幣性項目

要求：根據(jù)上述資料，做出乙公司的相關(guān)會計處理。

『正確答案』7月1日（交易日）：

借：銀行存款——港元　　?。? 000×0.89）890

貸：短期借款——港元　　　　　　　　　　 890

9月30日（資產(chǎn)負債表日）：

短期借款匯兌差額＝1 000×（0.87－0.89）＝－20（萬元人民幣）。

借：短期借款——港元　　　　　　　　　　　20

貸：財務(wù)費用——匯兌差額　　　　　　　　　20

10月1日（結(jié)算日）：

借：短期借款——港元　　　　　　　　　　 870[賬面余額]

財務(wù)費用——匯兌差額　　　　　　　　　10

貸：銀行存款——人民幣　　 （1000×0.88）880

支付利息＝1 000×6%×3/12＝15（萬港元）。

借：財務(wù)費用——利息費用　　　　　　　　　13.2

貸：銀行存款——人民幣　　　?。?5×0.88）13.2

【拓展】假定3個月后，乙公司以港元向中國銀行歸還借入的1000萬港元和利息15萬港元。歸還借款時的港元即期匯率為1港元＝0.86元人民幣。相關(guān)會計分錄如下：

借：短期借款——港元　　　　　　　　　　 870[賬面余額]

貸：銀行存款——港元　　?。? 000×0.86）860

財務(wù)費用——匯兌差額　　　　　　　　　10

支付利息＝1 000×6%×3/12＝15（萬港元）。

借：財務(wù)費用——利息費用　　　　　　　　　12.9

貸：銀行存款——港元　　　　?。?5×0.86）12.9

【特別提示】企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款為外幣借款時，在借款費用資本化期間內(nèi)，由于外幣借款在取得日、使用日及結(jié)算日的匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化，計入固定資產(chǎn)成本。

2.非貨幣性項目

【例題·單選題】甲公司按年計算匯兌損益。2×20年10月2日，從德國采購國內(nèi)市場尚無的A商品100萬件，每件價格為10歐元，當日即期匯率為1歐元＝7.35元人民幣。2×20年12月31日，尚有10萬件A商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無A商品供應(yīng)，A商品在國際市場的價格降至8歐元。2×20年12月31日的即期匯率是1歐元＝7.37元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。甲公司計提的存貨跌價準備為（?。┤f元人民幣。

A.145.4　　　B.140

C.284　　　　D.0

『正確答案』A

『答案解析』10月2日，購入A商品：

借：庫存商品——A　（100×10×7.35）7 350

貸：銀行存款——歐元　　　　　　　　7 350

12月31日，計提存貨跌價準備：

成本10×10×7.35－可變現(xiàn)凈值10×8×7.37＝145.4（萬元人民幣）。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　145.4

貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　145.4

【提示】對于匯率的變動和計提存貨跌價準備的金額不需要進行區(qū)分，計入當期損益。

3.金融資產(chǎn)匯兌差額

①債權(quán)投資、其他債權(quán)投資

【提示】債權(quán)投資、其他債權(quán)投資均屬于外幣貨幣性金融資產(chǎn)，其匯率變動產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當計入當期損益（財務(wù)費用）；其他債權(quán)投資公允價值變動計入其他綜合收益；采用實際利率法計算的金融資產(chǎn)的外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當計入當期損益。處置時對于匯率的變動和處置損益不進行區(qū)分，計入當期損益（投資收益）。

②交易性金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）

【提示】交易性金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）屬于外幣貨幣性金融資產(chǎn)，其匯率變動產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當計入當期損益；計算的金融資產(chǎn)的外幣應(yīng)收利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當計入當期損益。處置時對于匯率的變動和處置損益不進行區(qū)分，計入當期損益（投資收益）。

①購入和期末計息時

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（美元）（1 000×7.03）7030

貸：銀行存款——美元　　　　　　　　　　　　　　 7030

借：應(yīng)收利息——美元　　　　　 （1 000×5%×7.04）352

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　352

②年末計算匯兌差額

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動（美元）　　　　 70.4

貸：公允價值變動損益　　　　 [（1010－1000）×7.04]70.4

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（美元）　　　　　　　　 10

貸：財務(wù)費用　　　　　　　 [（1000×（7.04－7.03）]10

③其他權(quán)益工具投資、交易性金融資產(chǎn)

【提示】其他權(quán)益工具投資、交易性金融資產(chǎn)一般屬于外幣非貨幣性金融資產(chǎn)，其匯率變動產(chǎn)生的匯兌差額，與其公允價值變動一并計入其他綜合收益或公允價值變動損益，不需要區(qū)分匯率變動和公允價值變動。但其外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當計入當期損益。處置時對于匯率的變動和處置損益不進行區(qū)分，分別計入留存收益或當期損益。

要求：假定乙公司將上述股權(quán)投資劃分為其他權(quán)益工具投資或交易性金融資產(chǎn)，分別編制乙公司的相關(guān)會計處理。

『正確答案』

其他權(quán)益工具投資交易性金融資產(chǎn)（股票）

①2×19年12月10日，購入股票

借：其他權(quán)益工具投資—成本　　　　　　2109

貸：銀行存款——美元?。?×100×7.03）2109

②2×19年12月31日公允價值變動

＝2.8×100×7.04－2109＝－137.8（萬元人民幣）

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　 137.8

貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動　 137.8①2×19年12月10日，購入股票

借：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　2109

貸：銀行存款——美元　　（3×100×7.03）2109

②2×19年12月31日公允價值變動損益＝2.8×100×7.04－2 109＝－137.8（萬元人民幣）

借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　 137.8

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　 137.8

【提示】137.8萬元人民幣既包含該股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響?！咎崾尽?37.8萬元人民幣既包含該股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。

③2×20年1月10日出售

借：銀行存款——美元?。?.6×100×7.05）1 833

盈余公積、利潤分配　　　　　　　　　　276

其他權(quán)益工具投資——公允價值變動　　　137.8

貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　 2109

其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　137.8③2×20年1月10日出售

借：銀行存款——美元?。?.6×100×7.05）1 833

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　138.2

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　137.8

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　 2109

【提示】其他權(quán)益工具投資處置時對于匯率的變動和處置利得損失不進行區(qū)分，計入留存收益。   

【提示】交易性金融資產(chǎn)處置時對于匯率的變動和處置損益不進行區(qū)分，計入投資收益。